|
DOI: 10.7256/2454-065X.2018.6.26024
Дата направления статьи в редакцию:
15-04-2018
Дата публикации:
25-09-2018
Аннотация:
Статья посвящена вопросам снижения налоговых рисков государства от неформальной деятельности самозанятых граждан путем совершенствования налогообложения и определения их правового статуса. Целью статьи является выявление налоговых рисков государства, связанных с самозанятыми гражданами, и разработка рекомендаций по их нивелированию. Предложена классификация самозанятых граждан по критерию законопослушности. Выделены подходы к построению риск-ориентированной модели налогового администрирования: правовой, организационный, информационный, в соответствии с которыми выделены основные риски налогового администрирования и сформулированы рекомендации по их устранению с учетом законопослушности налогоплательщиков. Методология проведения работы базируется на системном подходе, позволяющем выявить проблемы управления налоговыми рисками государства путем комплексного анализа правовых, организационных и информационных структурных элементов модели налогового администрирования. Показано, что определение правового статуса самозанятых граждан и учитывание особенностей их налогового поведения имеет высокую актуальность при разработке и внедрении риск-ориентированной модели налогового администрирования. Обоснована необходимость установления специального налогового режима для самозанятых граждан в виде налога с их оборота, который может функционировать параллельно с патентной системой налогообложения на добровольной основе. Уплата страховых взносов должна осуществляться самозанятыми гражданами в добровольном порядке. Рекомендации, полученные по итогам проведенного исследования, могут быть предложены налоговым органам и органам государственного управления для внедрения полученных результатов в практику налогообложения и налогового администрирования самозанятых граждан с учетом налогового поведения населения и преимуществ цифровизации экономики.
Ключевые слова:
налоговые риски государства, самозанятые граждане, правовой статус, риск-ориентированный подход, налоговое администрирование, цифровизация экономики, законопослушность, налоговое поведение, патентная система налогообложения, страховые взносы
Автор выражает признательность директору НИФИ Министерства финансов Российской Федерации, к.э.н. В. С. Назарову и с.н.с РАНХиГС Г. Ю. Глазкову за ценные замечания и подсказки при работе над данной статьей.
Abstract: The article is devoted to the issue of reducing state tax risks caused by informal activity of the self-employed citizens through improving the taxation system and defining the legal status of the self-employed citizens. The aim of the article is to define state tax risks that relate to the self-employed citizens, and to develop recommendations on eliminating them. The author of the article offers her own classification of the self-employed citizens depending on the degree of their law-obedience. She also describes approaches to developing a risk-oriented model of tax administration: legal, organisational, and informative, describes the main risks of tax administration and makes recommendations for their elimination taking into account the degree of law-obedience of taxpayers. The methodology of the research is based on the systems approach that allows to identify problems that may arise in the process of managing state tax risks through performing a complex analysis of legal, organisational and informative structural elements of the tax administration model. The author demonstrates that it is very important to define the legal status of self-employed citizens and to take into account their behavior as taxpayers in order to develop and implement the risk-oriented modelof tax administration. The author also proves the need to establish a special tax regime for self-employed citizens, i.e. the tax on their sales and purchases, that may be function in addition to the patent taxation system on a voluntary basis. Insurance payment should be made by the self-employed citizens on a voluntary basis. Recommendations that were made as a result of the research can be used by tax authorities and state administrative bodies in the sphere of taxatino and tax administration of the self-employed citizens taking into account the behavior of the population as taxpayers and benefits of economy digitalization.
Keywords: the state's tax risks, the self-employed citizens, legal status, a risk-based approach, tax administration, economy digitalization, law-abiding, tax behavior, patent system of taxation, insurance contributions
Вопросы совершенствования налогообложения и определения правового статуса самозанятых граждан для легализации доходов от их трудовой деятельности находятся в центре внимания ученых и практиков. Следует согласиться с мнением, что неуплата налогов неформальными работниками «ограничивает бюджетные возможности государства и подрывает мораль [1, с. 66]. По экспертным оценкам, доля неформальных работников составляет 20-30% и продолжает расти [2, с. 70], в связи с чем налоговая политика должна мотивировать легализацию микробизнеса [3, c. 68]. Специалисты отмечают перспективность патентной системы налогообложения для отдельных видов деятельности [4, c. 859; 5, c. 151; 6], однако данный тезис не может быть отнесен к категории самозанятых граждан.
Налоговые риски государства, связанные с самозанятыми гражданами – это вероятность частичного или полного неполучения налоговых поступлений в бюджет и возрастания расходов на налоговое администрирование вследствие правовой неурегулированности неформальной занятости населения. В теории управления под риском понимается уровень неопределенности в предсказании результата. Поэтому под налоговым риском следует подразумевать не опасность, а определенный уровень энтропии (разных исходов), с которой можно спрогнозировать величину неполученных налоговых поступлений от деятельности самозанятых граждан и издержки на налоговое администрирование.
Самозанятых граждан можно разделить на три категории:
1. Законопослушные лица, которые будут платить налоги при любых обстоятельствах.
2. Законопослушные лица, которые будут платить налоги, если налоговая проверка будет неизбежной, а неуплата налога выведет их в теневой сектор.
3. Незаконопослушные лица, которые не будут платить налоги ни при каких обстоятельствах.
Под законопослушным лицом мы понимаем физическое лицо, поведение которого направлено на соблюдение формальных и неформальных институциональных требований. К формальным требованиям следует отнести соблюдение налогового законодательства, к неформальным – налоговую культуру. Задача государства состоит в обеспечении институциональных условий для законопослушного налогового поведения самозанятых граждан за счет формирования соответствующих условий налогообложения и построения риск-ориентированной модели налогового администрирования, позволяющей поддерживать высокий уровень налоговой дисциплины.
Уклонение от уплаты налога физическими лицами не обусловливает налоговые риски государства, а относится к сфере налоговых преступлений. Поэтому вопросы управления налоговыми рисками государства лежат за пределами выстраивания цивилизованных отношений (в смысле не уголовного преследования) с третьей категорией самозанятых граждан. В связи с этим проблема управления налоговыми рисками государства, связанными с самозанятыми гражданами, может быть сведена к гармонизации взаимодействия с законопослушными лицами в направлении формирования институциональных условий для налогообложения и налогового администрирования.
В экономической литературе представлены разные подходы к управлению налоговыми рисками государства: функциональный и институциональный [7, с. 134], основанный на экономической безопасности [8] и др. Можно выделить следующие подходы к построению риск-ориентированной модели налогового администрирования:
1. Правовой – совершенствование нормативной правовой базы налогообложения самозанятых граждан.
2. Организационный – оптимизация издержек на налоговое администрирование и обеспечение удобства и простоты исчисления и уплаты налогов за счет применения цифровых технологий.
3. Информационный – формирование институциональных основ взаимодействия налоговых органов с самозанятыми гражданами для обеспечения соблюдения ими налоговой дисциплины, создание обратной связи с налогоплательщиками.
Рассмотрим указанные подходы более подробно и выделим основные риски налогового администрирования.
1. Правовая составляющая риск-ориентированной модели налогового администрирования
Главной нерешенной проблемой остается законодательная неурегулированность правового статуса самозанятых граждан. Поручение об определении правового статуса данной категории граждан было дано Президентом Российской Федерации Правительству Российской Федерации еще в 2017 году.
Определение понятия «самозанятое лицо» содержится в Межгосударственном стандарте ГОСТ 12.0.004-2015 «Система стандартов безопасности труда. Организация обучения безопасности труда. Общие положения», согласно п. 3.18 которого это «человек, самостоятельно занятый трудом по оказанию услуг в рамках договоров гражданско-правового характера, в том числе в форме индивидуального предпринимательства» [9].
В налоговом законодательстве определение понятия «самозанятый гражданин» отсутствует. Однако в п. 7.3 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации упоминается «физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем и оказывающее без привлечения наемных работников услуги физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд» [10].
Законодательство также регулирует налогообложение деятельности частнопрактикующих лиц, к которым относятся: адвокаты, частнопрактикующие нотариусы, арбитражные управляющие и оценщики. Однако эффективные механизмы администрирования частной практики физических лиц, не имеющих наемных работников, не сформированы.
Одновременно налоговое законодательство допускает деятельность по оказанию услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству, по присмотру и уходу за детьми и больными, по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства в рамках патентной системы налогообложения, которую может использовать только индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в качестве ПБОЮЛ (п. 1 ст. 346.44 НК РФ). При этом если физическое лицо, осуществляющее указанные виды деятельности, зарегистрировалось в качестве ПБОЮЛ, то согласно подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ оно должно уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.
Рассмотрим теперь преимущества и недостатки регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя [11]. Преимущества заключаются в следующем:
1. Большая мобильность и гибкость в осуществлении предпринимательской деятельности в силу возможности выбора налоговых режимов.
2. Нахождение в налоговом правовом поле, включая возможность применения патентной системы налогообложения, что позволяет оказать государственную поддержку законопослушным налогоплательщикам.
3. Простота принятия хозяйственных решений без каких-либо специальных документов, протоколирующих текущую хозяйственную деятельность.
4. Относительная простота закрытия бизнеса.
5. Высокая степень свободы по распоряжению собственными средствами, целевое распоряжение не требуется.
6. Размер страховых взносов ограничен фиксированным платежом в Пенсионный фонд.
7. Небольшой размер госпошлины при регистрации ИП (800 руб.), упрощенная процедура регистрации и ведения деятельности: не требуются уставные документы, уставной капитал, расчетный счет и печать, отсутствует обязанность выносить организационно-распорядительные документы в отношении своих решений в качестве хозяйствующего субъекта.
Недостатками регистрации в качестве индивидуального предпринимателя являются:
1. Полная личная имущественная ответственность предпринимателя – физического лица по своим обязательствам, связанным с предпринимательской деятельностью, даже после прекращения бизнеса.
2. Необходимость составления налоговой отчетности.
3. Высокая чувствительность к изменению условий государственного регулирования и функционирования.
4. Ограничение сфер деятельности (производство алкоголя, оптовая и розничная торговля алкоголем, за исключением пива и пивосодержащих продуктов), деятельность по страхованию (страховщик), деятельность ломбардов, туроператорская деятельность).
5. Отсутствие возможности ведения совместного бизнеса, т.к. статус ИП регистрируется только на 1 человека.
6. Фиксированный страховой взнос подлежит уплате даже при отсутствии дохода.
7. Отсутствие возможности продать бизнес или переоформить, его можно только закрыть.
Из приведенного выше сравнения можно сделать вывод о том, что индивидуальный предприниматель – полноценный хозяйствующий субъект, способный реагировать на изменения институциональной среды, несущий ответственность за свои финансовые обязательства всем имуществом, находящимся у него на праве собственности. Правовой статус ИП позволяет обособить его в качестве налогоплательщика в отдельную категорию, занимающую промежуточное положение между организациями и физическими лицами [12].
Однако отнесение самозанятого физического лица к категории индивидуального предпринимателя для целей налогообложения может привести к тому, что ответственность за свои финансовые обязательства самозанятый гражданин должен будет нести всем своим имуществом. В связи с этим полагаем, что следует статус самозанятого гражданина должен быть выделен в отдельную категорию. Для этого следует дополнить ст. 11 НК РФ следующим абзацем: «Самозанятыйгражданин – физическое лицо, осуществляющее деятельность по производству и реализации товаров, выполнению работ и оказанию услуг физическим лицам для личных, домашних и (или) иных подобных нужд без привлечения наемных работников». Аргументом в пользу такого утверждения служит также то обстоятельство, что в 2017 г. внесены изменения в Гражданский кодекс Российской Федерации, позволяющие гражданам заниматься предпринимательской деятельностью без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (абз. 2 п. 1 ст. 23 ГК РФ [13]). Это означает, что для самозанятых граждан действует упрощенно-заявительный порядок регистрации в налоговых органах.
Основные риски налогового администрирования, связанные с отсутствием правового статуса самозанятых граждан, и пути их устранения представлены в табл. 1:
Таблица 1 – Правовая составляющая налоговых рисков
|
Налоговые риски государства
|
Пути нивелирования налоговых рисков
|
|
Риск сохранения незначительного количества самозанятых граждан (исключительно из числа выделенной нами выше первой категории законопослушных лиц, которые будут платить налоги при любых обстоятельствах), обусловленный невысокой популярностью патентной системы налогообложения, в силу её обременения необходимостью регистрации в качестве ИП со всеми вытекающими последствиями, включая полную личную имущественную ответственность предпринимателя – физического лица по своим обязательствам, связанным с предпринимательской деятельностью.
|
В законодательстве Российской Федерации следует закрепить положение о том, что к самозанятым гражданам могут быть отнесены: физические лица – граждане Российской Федерации и лица без гражданства, осуществляющие предпринимательскую деятельность, зарегистрированную в официальном порядке, а также неформальную деятельность, на принципах самостоятельности (без привлечения наемных работников) и самоокупаемости. В случае, если физическое лицо занимается частной практикой, работает в сфере товарных личных подсобных хозяйств или занимается другими видами деятельности, привлекая наемный труд, то оно не может быть отнесено к категории самозанятых граждан. Регистрация в качестве индивидуального предпринимателя является добровольной и её наличие или отсутствие не должно препятствовать налогообложению.
|
|
Риск сохранения высокой доли неформальной занятости (за счет выделенной нами выше второй категории законопослушных лиц), обусловленный отсутствием правового статуса и четких правил налогообложения в отношении самозанятых граждан.
|
Законодательное закрепление правового статуса самозанятых граждан, что позволит повысить эффективность управления налоговыми рисками государства.
|
2. Организационная составляющая риск-ориентированной модели налогового администрирования
Существует мнение, что «роль развития предпринимательской активности населения в различных по типу экономического развития государствах отличается: в государствах экономически отсталых, а также имеющих увеличение безработицы, предпринимательский сектор решает вопрос создания рабочих мест; в экономически же развитых странах развитие предпринимательской активности позволяет получать более высокий уровень дохода и независимость в принятии решений» [14]. С учетом специфики и уровня экономического развития нашей страны правильным представляется позиционирование цели развития самозанятости как создание новых рабочих мест, а не повышение уровня дохода населения. В связи с этим полагаем, что при разработке организационных основ риск-ориентированной модели налогового администрирования следует исходить из приоритета создания удобной и простой системы взаимодействия налоговых органов с самозанятыми гражданами, вплоть до минимизации контактов физических лиц с налоговыми инспекторами. Такой подход согласуется с классическим принципом экономичности налогообложения, положенного, в частности, в основу концепции планирования выездных налоговых проверок [15], согласно которому издержки на осуществление налогового контроля должны быть сопоставимы с налоговыми поступлениями.
Налоговые риски государства, находящиеся в плоскости организационных вопросов, представлены в табл. 2.
Таблица 2 – Организационная составляющая налоговых рисков государства
|
Налоговые риски государства
|
Пути нивелирования налоговых рисков
|
|
Высокий уровень анонимности (с налоговой точки зрения) лиц, оказывающих услуги в качестве самозанятых граждан. Если в инкорпорированном секторе налогоплательщиков осуществление предпринимательской деятельности невозможно без регистрации, постановки на налоговый учет, открытия счета и т.д., то клиенты самозанятых граждан соглашаются покупать их услуги без оформления договоров и прочих юридических нюансов.
|
Необходимо создать институциональные условия для снижения уровня налоговой анонимности физических лиц за счет использования эффектов цифровизации экономики. Сделать это можно благодаря усилению контроля за деятельностью интернет-ресурсов, создающих электронные площадки (биржи фриланса, сервисы такси, сайты объявлений и др.) для взаимодействия между поставщиками услуг и их клиентами, а также введению требования от интернет-ресурсов обязательной регистрации лиц, предлагающих услуги на таких ресурсах, с указанием паспортных данных, ИНН и прочих сведений, необходимых для их идентификации в качестве налогоплательщиков и расчета налоговых платежей – с последующей передачей соответствующих сведений в налоговые органы.
|
|
Невысокая фискальная отдача, под которой мы понимаем величину расходов на налоговое администрирование в расчете на одного налогоплательщика, что влечет за собой высокие трансакционные издержки налоговых органов на администрирование самозанятых граждан в сопоставлении с крупнейшими налогоплательщиками.
|
Широко применять риск-ориентированные подходы к налоговому администрированию в сочетании с побуждением налогоплательщиков к добровольной уплате налогов.
|
|
Низкая популярность и престижность статуса налогоплательщика-самозанятого лица в силу недостаточной налоговой грамотности населения.
|
В целях упрощения процедур, связанных с уплатой налога, целесообразно снизить стоимостные и временные затраты у лиц, вставших на налоговый учет. Среди начинающих и молодых предпринимателей много тех, кто не имеет представления об учете. Необходимо сделать бесплатный государственный сервис для бухгалтерского учета и отчетности, подключить его к онлайн-кассе. Создать персонифицированные личные электронные кабинеты налогоплательщиков на сайте Федеральной налоговой службы, позволяющие за счет однократного ввода сведений о налогоплательщике и характере его деятельности, а также информации об оказываемых услугах, автоматически рассчитывать все виды налоговых платежей (без необходимости ведения налогоплательщиком бухгалтерского и налогового учета) с последующим перечислением платежей в режиме онлайн. В условиях достаточно интенсивной цифровизации экономики можно создать мобильное приложение «Самозанятый гражданин» со следующими функциями: онлайн расчет налога, получение информации о бонусах и скидках за добросовестное выполнение налоговых обязанностей, онлайн уплата налога путем привязки приложения к банковской карте или счету.
|
Итак, главная задача государства – снизить уровень анонимности лиц, в особенности тех, кто оказывает услуги посредством электронных посреднических интернет-ресурсов. К чести Федеральной налоговой службы следует отметить, что эволюционирование моделей налогового администрирования происходит в направлении от отказа от проверки налогоплательщиков по принципу периодичности (1990-2007-е гг.), риск-ориентированного подхода к отбору объектов выездной налоговой проверки (2007-2014-е гг.) к акценту на самостоятельное уточнение налоговых обязательств, а не на проведении выездной налоговой проверки (с 2014 г. по настоящее время).
3. Информационная составляющая риск-ориентированной модели налогового администрирования
Как уже отмечалось выше, существует категория законопослушных налогоплательщиков, которые будут платить налоги, если налоговая проверка будет неизбежной, а неуплата налога выведет их в теневой сектор. С учетом статистики Федеральной налоговой службы о количестве зарегистрированных самозанятых граждан (за 2017-2018-е гг. нарастающим итогом, по состоянию на 01.04.2018 г. – всего 1224 человека, граждан Российской Федерации [16], некоторые субъекты Российской Федерации дополнили перечень, установленный налоговым законодательством, другими видами деятельности, но по ним пока зарегистрировались всего 10 человек), можно предположить, что налогоплательщиков, отнесенных нами ко второй категории законопослушных граждан, будет больше. В связи с этим вопрос информирования самозанятых граждан о возникновении налоговой обязанности и последствиях неуплаты налога приобретает высокую актуальность.
Налоговые риски государства, связанные с информационной составляющей, представлены в табл. 3.
Таблица 3 – Информационная составляющая налоговых рисков государства
|
Налоговые риски государства
|
Пути нивелирования налоговых рисков
|
|
Риск сохранения значительного числа законопослушных граждан за рамками налогового правового поля в силу их недостаточной информированности о порядке и условиях налогообложения и налоговой ответственности.
|
Государство должно осуществлять широкую пропаганду существующих режимов налогообложения самозанятых граждан и их налоговой ответственности. Помимо этого, весомую долю в информировании населения должно занять повышение налоговой культуры в контексте популяризации идеи о пользе от налогообложения самозанятых для общества. Для этого необходимо проведение соответствующей информационно-разъяснительной работы в СМИ, общественном транспорте, внедрение соответствующих учебных дисциплин в школах, а также размещение социальной рекламы, включая заказ роликов у топовых видеоблогеров в интернете и т.п. Можно ввести рейтинг налогоплательщиков (по примеру Социального Контракта в Китае), учитывающий уровень трудовой и личной деловой активности налогоплательщиков в различные периоды их жизни. Большое внимание следует уделить развитию электронных сервисов, позволяющих получить оперативную консультацию и разъяснения по режимам налогообложения, видам налогов, порядке их применения и расчета, а также о взаимоотношениях с налоговыми органами при возникновении спорных ситуаций. Об эффективности информационных технологий в налоговом администрировании отмечают многие специалисты [17, 18, 19]. Существенную роль в этом процессе может сыграть формирование электронных справочников, содержащих доступные разъяснения по видам налогов, а также по порядку действий в наиболее типовых ситуациях. Создание единого государственного сайта (на портале «Госуслуги») позволит объединить самозанятых физических лиц, повысить их доверие к государству, предоставить им помощь при нахождении клиентов для своих услуг, получить полную информацию о деятельности, отзывы и оценку деятельности.
|
|
| |
Cn
© 1998 – 2024 Nota Bene. Publishing Technologies. NB-Media Ltd.
