Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ: проблемы применения и направления совершенствования

Мельникова Надежда Петровна кандидат экономических наук профессор, Департамент налоговой политики и таможенно-тарифного регулирования, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации 109456, Россия, г. Москва, пр-д 4-Й вешняковский, 4 Mel'nikova Nadezhda Petrovna PhD in Economics Professor of the Department of Tax Policy and Customs Tariff Regulation at Financial University under the Government of the Russian Federation 109456, Russia, g. Moscow, pr-d 4-I veshnyakovskii, 4 nadejdamelnickowa@yandex.ru

Тихонова Анна Витальевна кандидат экономических наук доцент, ведущий научный сотрудник, Департамент налогов и налогового администрирования, Финансовый университет, кафедра статистики и кибернетики, РГАУ-МСХА им. К.А. Тимирязева 127083, Россия, г. Москва, ул. Верхняя Масловка, 15, каб. 507 Tikhonova Anna Vital'evna PhD in Economics Associate Professor, Leading Researcher, Department of Taxes and Tax Administration, Financial University, Department of Statistics and Cybernetics, RGAU-MSHA named after K.A. Timiryazev 127083, Russia, g. Moscow, ul. Verkhnyaya Maslovka, 15, kab. 507 samozvanka_89@bk.ru Другие публикации этого автора

Статья подготовлена по результатам исследований, выполненных за счет бюджетных средств по государственному заданию Финуниверситету в 2018 году.

В Российской Федерации налоговые вычеты по НДФЛ имеют выраженную социальную направленность. Вместе с тем, несовершенство действующего механизма применения социальных и имущественных налоговых вычетов приводит к скрытой регрессии в налогообложении доходов физических лиц^[1]. Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ также не являются эффективным инструментом достижения справедливого налогообложения.

В данной статье анализируются недостатки существующего в настоящее время механизма применения стандартных налоговых вычетов. На этой основе обосновывается целый ряд предложений по совершенствованию механизма данных налоговых вычетов с целью усиления справедливости налогообложения.

Ничтожность размера налоговой выгоды при применении стандартного налогового вычета на налогоплательщика

Российское налоговое законодательство предусматривает право налогоплательщика – физического лица на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ. Размер данного вычета зависит от категории налогоплательщика. В соответствии со ст. 218 НК РФ вычет в размере 3 000 руб. в месяц предоставляется следующим категориям физических лиц:

-лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь в связи с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС,, а также аварии на производственном объединении «Маяк»;

-ликвидаторам последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, -лицам, получившим инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

-военнослужащим, гражданам, уволенным с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988- 1990 годах в работах по объекту «Укрытие»;

- инвалидам Великой отечественной войны и др.^[2]

Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. в месяц предусмотрен для таких категорий налогоплательщиков, как Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации; лица, награжденные и др.^[3]

Следует отметить, что налоговые вычеты в размере 3 000 руб. и 500 руб. были введены с 1 января 2001 г. При этом в 2001 году вычет в размере 3 000 руб. составлял 93 % от средней заработной платы (3000/3240×100), а вычет в размере 500 рублей - 15% от средней зарплаты (500/3240 *100). В настоящее время стандартный вычет в размере 3 000 руб. составляет всего лишь 8% от средней заработной платы (3000/36746*100). Доля стандартного вычета в размере 500 рублей сегодня составляет 1,4% от средней зарплаты (500/36746*100).

Доля полученной налогоплательщиком налоговой экономии от применения стандартных вычетов и того меньше. Под налоговой экономией в данном случае понимается та сумма, на которую физическое лицо, применяющее стандартный вычет, заплатит НДФЛ в меньшем размере. Так, например, налоговая экономия от применения стандартного вычета 300 руб. за месяц составит 3000*13%= 390 руб.

В таблице 1 показаны величина годовой налоговой экономии, а также ее доля в годовом бюджете налогоплательщика, применяющего стандартный вычет в размере 3 000 рублей и 500 рублей.

Для наглядности возьмем трех налогоплательщиков, получающих доход равный средней заработной плате, выше и ниже средней зарплаты.

Таблица 1 – Расчет фискального эффекта от использования стандартных вычетов на налогоплательщика

Из данных таблицы 1 видно, что величина налоговой экономии при применении стандартных налоговых вычетов для самих налогоплательщиков ничтожно мала как в абсолютном (1,1% - в среднем для вычета 3000 рублей и 0,2% - для вычета 500 рублей), так и в относительном выражении (4 680 рублей и 780 рублей соответственно). Ничтожность величины налоговой экономии (налоговой выгоды) просто оскорбительна для человека, имеющего заслуги перед Отечеством (например, герои, инвалиды Великой Отечественной войны), или человека, объективно не имеющего возможность получать доход наравне с другими (например, инвалиды 1 и 2 групп)^[4]. Налоговые расходы бюджета вследствие применения стандартных налоговых вычетов в размере 3000 руб. и 500 руб. также невелики. По данным ФНС России за 2016 год общая сумма стандартных налоговых вычетов на налогоплательщика составила 4 млн рублей (1,1% от суммы всех предоставленных вычетов по НДФЛ).

Следует также отметить и то, что объективно снижается число тех налогоплательщиков, которые имеют право на получение данных стандартных вычетов. Причины как в естественном уменьшении числе таких налогоплательщиков (инвалиды Великой отечественной войны, ликвидаторы последствий аварии на Чернобыльской АЭС, блокадники Ленинграда и др.), так и в том, что растет число тех, чьи доходы являются необлагаемыми (пенсии участников Великой отечественной войны, пенсии по инвалидности и др.). Все это говорит о чрезвычайно низкой эффективности стандартных налоговых вычетов по НДФЛ в размере 3 000 руб. и 500 руб. Однако отменить данную налоговую льготу в силу ее экономической неэффективности невозможно. Стандартные налоговые льготы в размере 3 000 и 500 рублей являются льготой социального характера. Кроме того, стандартные налоговые вычеты, по своей сути, являются налоговой льготой компенсационного характера. Однако чрезвычайно низкая величина налоговой экономии, которую дает действующий механизм предоставления стандартных налоговых вычетов, превращает ее из компенсационной льготы в льготу «оскорбляющего» для налогоплательщика характера. В этой связи, необходимо, во-первых, увеличить размер стандартного вычета; во-вторых, проводить ежегодную индексацию размера данных налоговых вычетов; в-третьих, проводить индексацию на уровень инфляции с повышающим коэффициентом. Полагаем, что следует заменить стандартный вычет в размере 3000 и 500 рублей на вычет в размере прожиточного минимума с использованием поправочного регионального коэффициента:

- не менее 0,7 – для первой категории налогоплательщика;

- не менее 0,4 – для второй категории налогоплательщика.

Расчет выпадающих доходов бюджета представлена в таблице 2.

Таблица 2 – Оценка выпадающих доходов бюджета при предоставлении стандартных налоговых вычетов на самого налогоплательщика

При оценке потерь бюджета использованы следующие допущения:

- за основу расчета взяты фактические данные об исследуемых категориях налогоплательщика за 2016 год с учетом неизменности их структуры;

- при оцени среднегодового размера вычета использован размер прожиточного минимума для трудоспособного населения по России в целом (11160 руб.), регулирующие коэффициенты апробированы в размере 0,7 и 0,4;

- в расчетах учтено, что все налогоплательщики, применяющие данные вычеты, смогут ими воспользоваться в полном размере, таким образом, оценен максимальный эффект с точки зрения бюджета.

Совокупные выпадающие доходы бюджета в результате предлагаемых мероприятий составят около 25,6 млн руб.

Незначительная величина налоговой экономии при получении стандартного вычета на детей налогоплательщика и неэффективность действующего механизма его применения

В рамках стандартных налоговых вычетов по НДФЛ пунктом 4 статьи 218 НК РФ предусмотрен вычет на родителей (усыновителей, опекунов), на попечении которых находится ребенок (далее –вычет на детей налогоплательщика). Назначение данного вида налогового вычета можно трактовать по-разному. Большинство экономистов, а также Министерство финансов Российской Федерации рассматривают стандартный налоговый вычет на детей налогоплательщиков как налоговый стимул повышения рождаемости и решения демографической проблемы.

Однако, в вычете на детей налогоплательщиков можно видеть и дополнительный инструмент перераспределения доходов граждан, не имеющих детей в пользу родителей, на обеспечении которых находятся дети. При одинаковом размере заработка в более выгодном экономическом положении окажется человек, у которого нет детей, и он всю сумму дохода тратит исключительно на свое потребление. Применение налогового вычета на детей позволяет родителю, на содержании которого находятся дети, платить НДФЛ в меньшем размере. Следует также иметь в виду, что налогоплательщик теряет право на применение налогового вычета, начиная с того месяца, в кот