|
DOI: 10.7256/2454-0730.2020.1.33232
Дата направления статьи в редакцию:
15-06-2020
Дата публикации:
23-06-2020
Аннотация:
Предметом исследования является налоговая льгота, имеющая место в процессе инновационной деятельности. Налогообложение рассматривается как инструмент продвижения инноваций. Опыт зарубежных стран показывает, что государственная поддержка в виде финансирования, налоговых льгот, льготных государственных кредитов и создание необходимой инфраструктуры играет большую роль в процессах модернизации. Расширение практики применения налоговых льгот для стимулирования инноваций делает необходимым теоретическое осмысление этого процесса. В работе рассмотрен коэффициент, характеризующий экономическую эффективность налоговых льгот как соотношение отдельных показателей инновационной активности получателей и выгод от налоговых расходов; проведена оценка эффективности налоговых льгот на основе данных об инновационной активности и налоговых поступлениях от отраслей, являющихся лидерами в инновационной сфере. Основным выводами проведенного исследования являются следующие: - налоговые механизмы стимулирования инновационной деятельности можно признать недостаточно популярными и эффективными; - на точность расчетов существенно влияют текущие проблемы с информационной базой: полное отсутствие информации в разрезе стимулов получателей; - результаты анализа показывают, что темпы роста падающих доходов бюджета опережают темпы роста, характеризующие инновационную активность налогоплательщика, что свидетельствует о недостаточной эффективности предоставляемых налоговых льгот, вследствие чего были предложены способы стимулирующего воздействия налоговых льгот. Предложено внесение изменений в статистическую налоговую отчетность с выделением в ней информации по всему спектру имеющихся налоговых льгот. Учет и контроль рациональности механизмов налогового стимулирования на этой основе позволят оптимизировать перечень налоговых льгот инновационной деятельности, а также расширить спектр отраслей, пользующихся этими льготами.
Ключевые слова:
налогообложение, стимулирование, инновации, инновационная деятельность, налоговые льготы, инструмент, экономическая эффективность, бюджетная эффективность, инновационная активность, внутренние затраты
Abstract: The subject of this research is tax incentive that is a part of the process of innovative activity. Taxation is viewed as a tool for advancement of innovations. The experience of foreign countries demonstrates that government support in the form of funding, tax incentives, government subsidized loans, and creation of essential infrastructure play a big role in modernization processes. Expansion of the practice of implementation of tax incentives for stimulating innovations requires a theoretical comprehension of this process. This article examines the coefficient that characterizes economic effectiveness of tax incentives as correlation of separate indexes of innovation activity of recipients and benefits from tax spending. Assessment is conducted on the effectiveness of tax incentives in accordance with the data on innovation activity and tax revenue from different sectors that are leaders in the innovation sphere. The following conclusions were made: tax mechanism of stimulating innovation activity are not very popular and effective; precision of calculation is significantly affected by the current issues with the information base: complete absence of information with respect to stimulus recipients; the results of analysis demonstrate that the rate of increase of decreasing budget revenue surpasses the rate of growth that characterizes innovation activity of the taxpayer that testifies to the insufficient effectiveness of the provided tax incentives, prompting suggestion of new means for stimulation of tax incentives. The author proposes to amend statistical tax report, highlighting the information on the entire range of existing tax incentives. Consideration and control over rationality of tax incentive mechanisms would allow optimizing the list of tax incentives for innovation activity, as well as expand the list of sectors that use such incentives.
Keywords: taxation, stimulation, innovations, innovative activity, tax incentives, instrument, economic efficiency, budget efficiency, innovation activity, internal costs
Введение
Процессы модернизации и цифровизации экономики любой страны тесно связаны с внедрением инноваций. Опыт зарубежных стран показывает, что государственная поддержка в виде финансирования, налоговых льгот, льготных государственных кредитов и создание необходимой инфраструктуры играет большую роль в процессах модернизации. Все большую популярность на практике набирает налоговый механизм стимулирования НИОКР. В настоящее время это признано одним из наиболее эффективных инструментов, влияющих на инновационную деятельность страны.
Расширение практики применения налоговых льгот для стимулирования инноваций делает необходимым теоретическое осмысление этого процесса. Большинство исследований в этой области пытаются ответить на следующие вопросы: чем вызвано столь широкое использование налоговых льгот для инноваций; стимулируют ли налоговые льготы инновации; насколько эффективно использование таких налоговых льгот.
В качестве теоретической основы для исследования были использованы теория налоговой конкуренции и теория общественных благ, которые достаточно полно раскрывают налоговый механизм стимулирования НИОКР [1, 12].
Теория налоговой конкуренции объясняет широкое распространение инновационных налоговых стимулов между юрисдикциями для привлечения иностранных инвесторов [16]. Поскольку среди частного сектора наибольший вклад в инновации вносят крупные транснациональные корпорации, то присутствие представительства таких компаний на территории государства, как правило, способствует притоку инвестиций в НИОКР и, следовательно, росту инноваций и инновационной продукции. Конкуренция между странами и регионами за инвестиции международных компаний резко возросла в последние десятилетия, что вызвало спрос на налоговые льготы как инструмент конкуренции. Некоторые исследователи даже делают вывод об изменениях в международной бизнес-среде, вызывающих спрос на все новые и новые налоговые стимулы для инноваций [2].
Рассматривая степень влияния налоговых стимулов на инновации, исследователи приходят к выводу, что сами по себе налоговые стимулы не способны радикально улучшить ситуацию с инновациями, их влияние зависит ряда факторов, которые по отношению к субъектам инновационной деятельности классифицируются на внешние и внутренние (рис. 1).
Эмпирические исследования также показывают, что влияние специальных стимулов для инноваций зависит от благоприятного налогового климата в стране в целом [10].
Учитывая важность проблемы развития инноваций в Российской Федерации, следует всесторонне рассмотреть возможность их стимулирования с помощью фискальных инструментов.
Рисунок 1 - Факторы, влияющие на инновационную деятельность (составлено по данным [12])
Методы
Для анализа потенциала налогового стимулирования инновационной деятельности в стране были использованы методы сопоставительного и критического анализа, формализация, композиционный и декомпозиционный подходы, методы статистической обработки информации, систематизации, обобщения.
Результаты
В настоящее время в основе государственного регулирования инновационной деятельности в налоговой сфере лежит внедрение стимулов развития инновационного потенциала на предприятиях и создание более выгодных условий производственной модернизации. На данный момент перечень льгот и преференций уже очень значителен [21]. Среди существующих налоговых льгот и преференций можно выделить льготы как для малого бизнеса, осуществляющего инновационную деятельность, так льготы и преференции для остальных категорий налогоплательщиков в части освобождения от уплаты НДС, налога на имущества организаций и уменьшения налога на прибыль организаций.
В частности, российское налоговое законодательство предусматривает некоторые льготы для развития инновационной деятельности предприятий (рис. 2)
Рисунок 2 - Направления налогового стимулирования инновационной деятельности предприятий [13]
Перечень налоговых льгот для инновационной деятельности достаточно широк, но возникает резонный вопрос: насколько эффективны налоговые льготы в сфере технологических инноваций? Ответить на этот вопрос позволит наличие надежной и исчерпывающей базы данных по всем видам стимулов. На сегодняшний день информация налоговой статистики доступна только по отдельным видам льгот, в связи с этим возникают трудности в определении объема государственной поддержки через использование фискальных инструментов, что обуславливает необходимость проведения эмпирических исследований.
Как показывает практика, налоговые льготы, направленные на стимулирование технологических инноваций, могут быть используются крупными предприятиями. Низкий спрос на льготы, связанные с регистрацией прав на результаты инновационной деятельности, обусловлен также тем, что предприятия в значительной степени (около 50%) направляют средства на приобретение готовых машин и оборудования, а не финансируют в собственные разработки, что не вызывает потребности развития инноваций в стране [5]. Исходя из вышеизложенного, можно считать низкой эффективность предоставляемых налоговых льгот.
В свою очередь, оценка эффективности использования тех или иных налоговых льгот складывается из результатов утери денежных средств бюджета вследствие использования количественных и качественных показателей бюджетной, социальной и экономической эффективности.
В то же время правильное определение результата применения стимулов и затрат, которые были использованы для достижения поставленных целей, является важной задачей, но при этом важно помнить, что все показатели должны быть приведены к единообразию, чтобы можно было в дальнейшем их сравнивать между собой. Значимость данного процесса заключается в том, что в зависимости от степени достигнутого эффекта, который был запланирован при предоставлении налоговых льгот, можно судить о его эффективности.
Однако существует ряд трудностей, препятствующих рациональной оценке эффективности налоговых льгот. И одно из важнейших препятствий данного процесса заключается в отсутствии исчерпывающей информации и официальной статистики, что затрудняет обработку данных по предоставлению налоговых льгот и дальнейшего совершенствования данного процесса. Еще одним сложным моментом является способ расчета показателей эффективности. Учитывая все эти трудности рационально лишь рассчитывать показатель бюджетной эффективности.
Поскольку налоговое стимулирование представляет собой фактически потери бюджета (недопоступление налогов), то, по существу, оно является налоговыми расходами, которые несет государство, недополучая средства на выполнение своих функций. В этом случае считаем правильным показатель бюджетной эффективности определять исходя из двух количественных составляющих [6, 10], а именно:
- темпа роста объема налогов, зачисляемых в соответствующий бюджет, возникающего в случае расширения налоговой базы;
- объема выпадающих доходов (налоговых расходов), связанных с предоставлением налоговых льгот.
Коэффициент бюджетной эффективности (Кбэ) можно определить как отношение дополнительных доходов, возможных к получению бюджетов из различных источников, к сумме выпадающих доходов:
 
Д - сумма доходов, дополнительно поступившая (планируемая к поступлению) в консолидированный бюджет края от других источников доходов в связи с предоставлением льготы отдельной категории налогоплательщиков;
ПБ - сумма потерь (недополученных доходов) консолидированного бюджета края в связи с предоставлением (планируемым предоставлением) налоговой льготы.
Такой расчет устанавливается Методическими рекомендациями по оценке эффективности предоставленных (планируемых к предоставлению) налоговых льгот, утвержденных Постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 25 апреля 2011 года №408 [11]. Показатель бюджетной эффективности должен учитывать только тех налогоплательщиков, которым предоставляются соответствующие налоговые стимулы. Для своего исследования мы использовали лишь информацию от лидирующих в области инноваций налогоплательщиков: горнодобывающей и обрабатывающей промышленности, производства и распределения электроэнергии, газа и воды, транспорта, связи и образования.
Подобным образом, опираясь на те же Методические рекомендации, можно рассчитать и коэффициент экономической эффективности (Кээ) от предоставления налоговых льгот, представляющий собой результативность затрат и экономической деятельности налогоплательщиков, которым предоставлена льгота [11]:
 
РД - прирост объема выручки от (реализации) продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) или иных показателей результативности;
ПБ - сумма потерь (недополученных доходов) консолидированного бюджета края в связи с предоставлением (планируемым предоставлением) налоговой льготы.
На основе этих двух критериев (бюджетной и экономической эффективности) можно определить уровень инновационной активности экономических субъектов, которые имеют право на налоговые льготы и их получают. При оценки экономической эффективности можно применять следующие критерии [11]: низкий уровень государственного стимулирования характеризует расчётное значение показателей менее или равное 0,5; достаточный уровень – если значения показатели находятся в диапазоне от 0,5 до 1. О высоком уровне государственного стимулирования говорит значение показателей более 1, то есть наблюдается и рост налоговых доходов, и эффективность проводимой государственной политики.
Используя показатели бюджетной и экономической эффективности налоговых льгот инновационной деятельности, сделаем практический расчет для оценки современной ситуации (Таблица 1).
Таблица 1 - Поступления налоговых платежей в консолидированный бюджет РФ за 2016-2018 г., млрд. р. [18]
|
Cn
© 1998 – 2024 Nota Bene. Publishing Technologies. NB-Media Ltd.
